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对预算会计制度改革相关问题的研究
发表日期:2013/1/25     点击?#38382;?995

预算会计是以预算管理为?#34892;?#30340;宏观管理信息系统和管理手段,是核算、?#20174;?#21644;监督中央与地方各级政府预算以及行政事业单位预算执行情况的会计。我国现行的预算会计制度是在?#20445;梗梗?#24180;进行了重大改革以后,从?#20445;梗梗改輳?#26376;1日起实行的。
  近?#25913;?#26469;,随着财政管理体制改革步伐的加快,按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立,预算编制、执行等?#26041;?#30340;管理制度正在发生根本性的变化,在核算内容、方法、预算编制以及预算管理等方面又出?#20013;?#22810;新情况,这些?#35745;?#20351;预算会计制度面临进一步改革。  
  一、现行预算会计制度存在的主要问题
  1、现行预算会计制度的核算内容不完整
  现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支业务核算和财政总预算会计中个别事项可采用权责发生制外,财政总预算会计与行政单位会计都实行完全的收付实现制,存在收支项目不配比的情况,不能真实?#20174;?#24180;终的收支结余,造成各年度之间收支规模波动较大。预算单位支出仅包括以现金实?#25163;?#20184;的部分,?#29615;从?#37027;些当期虽已发生,但尚?#20174;?#29616;金支付的部分。在年度预算执行过程中,各级财政部门经常会遇到预算已经?#25165;牛?#20294;由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理事项。由于专项资金无法拨付,只好大量结转,从而使年终结余不真实,造成虚假平衡现象,不利于防范财政风险。
  2、现行预算会计制度不能适应实施政府采购制度后的新情况
  推行政府采购制度,是政府预算管理制度改革的一项重要内容,它将使财政总预算会计对部分财政资金支出数的列报直接以向供应商或劳务提供者的实际拨付为依据。现行的财政总预算会计对预算包干财政资金支出数的列报口径,从银行支出数改为财政拨款数。而在政府采购制度下,凡是对列入政府采购计划、编制政府采购预算的货物和劳务,均由政府采购部门组织对外采购,财政部门通过国库直接向供应商或劳务提供者支付款项。这将使得财政部门的职责不仅仅?#21069;?#39044;算和各单位用款进度层层下拨经费,还要根据采购机构提交的预算拨款申请书和有关采购文件,按实际发生数并通过财政采购资金专户支付给供应商。
  国库集中收付制度的逐步推行,将使现行财政总预算会计和行政单位会计又一次面临深刻的变革。
  ?#22330;?#29616;行预算会计制度不能全面完整地?#20174;?#25919;府的债务
  我国在实施积极的财政政策的同时,发行了大量的国债,我国还从世界银行等国?#24335;?#34701;组织及外国政府借入了相当数量的外债,这些债务均为政府的现实负债,应当在财务会计报告中予以?#20174;场?#20294;是,现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于实行收付实现制,财政支出中?#29615;从?#24403;期实际的还本付息数,但不能计提利息支出,政府的负债?#29615;从?#24403;期本金数,没有?#20174;?#24212;由本期负担且以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区,地方政府欠发工资问题并没有根本解决,这些应?#27573;?#20184;的工资也没有在预算会计报表中?#20174;?#20986;来。另外,一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生,这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下,政府的这些债务被隐藏了,不能真实地?#20174;?#25919;府的财务状况,夸大了政府可支配的财政?#35797;矗?#36896;成虚假平衡现象,不利于政府防范和化解财政风险,对财政经济的持续、健康运行带来了隐患。
  ?#30784;?#29616;行预算会计制度会计报告信息不充分
  长期以来,我们只强调预算会计为预算管理服务,预算会计是预算管理的工具,因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算,财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况,对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露,不仅立法机关和社会公众难以进行监督,财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。
  二、对现行预算会计制度改革的设想
  1、建立统一的?#23545;?#31639;会计基本准则》
  预算会计是政府预算管理、行政事业单位财务管理的一项重要基础工作,它对于健全预算管理制度、强化预算?#38469;?#26426;制、加强国家宏观调控、保障社会主义市场经济的有效运行和社会主义事业的健康发展有着重大的意义,然而到目前为止,我国的预算会计还没有一个统一的?#23545;?#31639;会计基本准则》,这对进一步完善我国预算会计制度体系产生了不利影响。因此,我认为,制定一个适用于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的统一的?#23545;?#31639;会计基本准则》非常必要。
  2、完善政府会计体系
  现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体,在核算内容上集中于预算收支活动,仍然保留着比较浓厚的计划经济色彩,难以正确?#20174;?#24066;场经济体制下,政府与市场各有分工条件下的政府财务状况。因此,进一步完善预算会计体系,根据我国政府职能的转变,实行政企分开、政事分离的原则要求,参考西方发达国家会计的变化,我国未来的预算会计体系将由预算会计向政府会计转变,不仅仅是名称的转变,而是根据社会主义市场经济的要求,对预算会计模式的根本?#21592;?#38761;。
  转变政府会计的核算范围将与原来有所不同。政府会计应以政府活动为核算范围,凡是政府活动引起的资金运动,就应该纳入政府会计的核算范围,现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分,此外,还包括三个部分,即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计;执行政府总预算收入业务的收入征集会计;执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。随着事业单位改革的深化,一些与政府活动并无直接关系或与财政脱钩的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计范围之内。
  ?#22330;?#24314;立政府财务报告制度
  比较完整的政府财务报告应包括:预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等,?#21592;?#35777;政府财务信息的全面性、真实性和可比性。另外,为了使会计信息使用者更加了解政府完成受?#24615;?#20219;的情况,应编制符合性财务报告,将实?#24335;?#26524;与预算或计划结果相比较。在会计报表中增设现金流量表及其他相关的附表和补充信息。随着市场经济的发展,我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要,建立更加全面、与国?#24335;?#36712;的政府财务报告制度,就显得尤为重要。
  ?#30784;?#24314;立基金会计模式的会计主体
  随着我国财政管理体制改革,国库单一帐户政府集中采购会计集中核算等制度的推行,财政资金的流动方向发生了变化,为一级政府成为会计主体提供了可能。因为政府集中采购的实施,特别是随着国库单一帐户制度的全面展开,货币资金核算内容将逐步减少,行政单位将逐步作为报帐单位,而不是会计主体独立核算。这些体制改革减少了财政?#35797;?#30340;浪费,提高了财政资金的使用效率,改革的初衷和受?#24615;?#20219;的要求一致,却和预算会计体制发生了冲突。我认为,财政制度的改革毫无疑问应该继续坚持,加强对财政资金实行集中的会计和财政监控,但应将预算会计报告主体转变为各级政府,实现政府会计核算。同时,配合政府资金的核算和管理,引进基金会计模式,既可以满足资金按级别划拨的要求,又能保证专款专用。
  我国现行预算会计制度虽然与原预算会计制度相比已有很大改善,但是随着市场经济日益发展,它的弊端主要表现在:核算内容不完整,不能适应实施政府采购制度后的新情况,不能为编制部门预算提供相关信息,不能全面完整地?#20174;?#25919;府的债务,会计报告信息不充分,未能充分与国?#24335;?#36712;等问题。本文对我国预算会计改革的趋势提出自己的意见和建议。而由于预算会计改革是一个漫长且复杂的过程,不仅需要理论上不断丰富和完善,还要求多方面的协调配合,更需要宏观制度作保障。因此,本文的观点和建议需要在实践中不断加以完善。

 

                            

 

                                                                                  (来源:内蒙古会计网)

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